文/喬紅軍
2008 年1 月1 日起，新《中華人民共和國企業所得稅法》施行，體現了政府對環境保護行業的扶持。根據新稅法，對從事國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，國家重點扶持的公共設施、環境保護、節能節水等產業的企業可減免所得稅。在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》明確了“三免三減半”的優惠執行政策。
國務院也印發了《關于加快發展節能環保產業的意見》，《意見》的出臺，對指導和推動節能環保產業加快發展將起到十分重要的作用，意見中特別提出要強化約束激勵，營造有利的市場和政策環境，嚴格落實并不斷完善現有的環境保護、資源綜合利用的稅收優惠政策。
雖然新稅法從法律制度上確定了國家對基礎設施行業、環保產業實施的稅收優惠，體現了國家發展節能環保產業的決心，是水務行業、環保行業的重大利好，但是筆者認為，污水處理行業并不能享受到實際稅收減免優惠 ，原因有二。
第一、從優惠期間和稅率來看，內文寫的是，“第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅”，污水處理行業可以取得3 年零稅率和3 年減半稅率，從法律角度看給予了6 年優惠期。但污水處理行業與一般工業企業相比有以下特殊性：
1、初始投資大：TOT/BOT 模式是政府部門或國有企業將建成項目的一定期限的產權和經營權有償轉讓給投資人（TOT），或者引進投資人進行項目建設（BOT），由其進行運營管理，投資人在一個約定的時間內通過經營收回全部投資和得到合理的回報，并在合約期滿之后，再交回給政府部門或原單位的一種融資方式。在該投資模式下，初始投資需要滿足特許經營期間（25年～ 30 年）運營的要求，而且，地下設施投資比率大，金額高，建設要求嚴格。
2、資金成本高：投資資金來源一般依靠股東、銀行機構融資及債券，因此在投資總額較大的情況下，債務成本較高，債務壓力較大。
3、污水處理價格低，投資回收期長：首先，污水處理企業處理費定價較為被動，目前市場采取的TOT/BOT 特許經營模式基本是最低價格中標，而且投資方為了獲得市場份額或期待未來與當地政府全面合作，也愿意采取低價中標策略。其次，污水處理收入主要來自與自來水費同時收取的污水處理費，而在水源管理不太嚴格的區域，自備水井及河道抽取用水較多的情況下供水量與處理量差異較大。最后，目前隨自來水費收取的污水處理費較低而自來水費提價受到聽政等程序限制，地方政府通過財政貼補污水處理費的金額越來越高而只能壓縮污水處理企業的合理利潤空間。依據筆者參與的污水處理項目的投資、建設、運營及與政府的水價談判來估計，如果特許經營期是25年到30 年，那么靜態投資回收期基本在12 年至15 年。
4、生產負荷自我調節能力差，政府依賴性強：污水處理企業處理的污水量初期較少，以后年度逐漸增加，五至六年后接近滿負荷。處理污水量不能企業自行控制，必須依托政府污水管網投資力度的加大以及服務區域內經濟持續發展帶來的工業、人口的增長；此外，污水處理企業開始取得收入需要取得政府批準，政府批文日期與批準收費日期存在時間差異，存在跨年度現象，第一筆收入實現日的認定受當地主管政府的影響非常大。
5、成本支出與污水處理量并非同比率變化：從筆者接觸的污水處理企業看，電費、人工、維修費等付現成本支出與水量并不保持同比率變化，與處理量相關成本只有藥劑投加和污泥處置費用，而這兩項成本支出還時常受到超標進水沖擊時帶來的額外增長，折舊卻與水量完全無關。這樣一來，項目初期毛利率及低，甚至可能出現收入無法補償成本支出的情況。
通過上述對污水處理企業的特點分析，從財務核算角度，污水處理企業取得收入第一筆收入起三到五年，報表基本處于虧損狀態，在進入獲利期時，優惠政策也基本到期，所以，優惠期間和稅率對污水處理行業而言，基本無法享受到。
第二，從優惠對象來看，內文寫的是“符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入……”，按照實施條例，應以污水處理項目認定免稅對象。但污水處理企業情況極為特殊，比如地方政府為降低環境保護風險，引進先進環境保護經驗，利用市場民資，而將當地多個污水處理企業整體打包轉讓特許經營權；投資者通過多個項目的投資運作，利用規�；瘉頂偙」芾沓杀�。在這樣的情況下，一個污水處理企業擁有多個污水處理項目，這些項目規模不一，生產情況差異巨大，取得第一筆收入時間不盡相同，項目的獲利能力也千差萬別。
同時，污水處理項目一般在3 ～ 5 年后達到設計處理能力，必然需要進行擴建并與政府就擴建項目重新談判簽署BOT 協議。這樣一來，一個污水處理企業就會在擁有多個污水處理項目的同時，各個項目內還有一期、二期等多期項目，這為免稅對象的認定帶來了極大的難度。
筆者認為這些項目都滿足《所得稅法》和《實施條例》的免稅條件，以項目分別認定可充分享受稅收優惠期，但計算復雜，成本費用分配口徑不統一帶來分配結果差異巨大，同時不同項目有盈利，有虧損，分項目計算的結果也許反而是多交稅款；而以公司為免稅對象認定，方便計算和稅務管理，但后取得收入的新增項目將完全不能享受稅收優惠。
綜上所述，以TOT/BOT 特許經營模式運行的污水處理企業，存在所屬項目多，第一筆收費日不一致，處理價格不同，各項目獲利能力差異大，單個項目初期獲利能力差等特點，而實施條例并未對這樣的企業如何執行稅收優惠作出規定，造成實際執行差異較大。作為應對，污水處理企業在實際執行中采取了不同方法：
1、按企業認定免稅資格的，對擴建、新增項目注冊新公司負責項目實施，不納入原有企業范圍。該方法免稅資格認定簡單，免稅金額方便計算和申報，主要的問題是增加了企業管理成本，同時成本費用的列支不可避免的存在人為調節嫌疑，企業風險大，管理難度高。
2、以項目認定免稅資格：以筆者操作經驗，可對企業分項目、分期分別計算收入、成本，對不可明確項目的如期間費用等采取收入額或者處理量等方式進行分配，按照各項目各期所處優惠期間，依據優惠稅率享受所得稅優惠，企業享受到新增投資應享受的優惠，降低所得稅負。但計算復雜，申請困難，且由于各項目分期獲利能力一致，存在分項目、分期申請的空間，目前還未在其他污水處理企業進行推廣。
以筆者接觸的污水處理企業來看，目前執行的“三免三減半”的稅收優惠政策無不增加了企業的工作難度和風險，未充分享受到稅收優惠政策，也不能達到從政策上鼓勵發展節能環保產業的目的。建議對污水處理行業的稅收優惠政策直接采取長期低稅率的模式，降低企業計算難度和征管風險，使企業實實在在的享受到稅收優惠政策，鼓勵更多的企業參與到發展節能環保產業中來。
對污水處理企業形同虛設的“三免三減半” 2013-12-18 《環保產業》 環保產業研究
